本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。

　　天马微电子股份有限公司（以下简称“公司、深天马A”）于2024年3月30日收到深圳证券交易所上市公司管理二部下发的《关于对天马微电子股份有限公司2023年年报的问询函》(公司部年报问询函〔2024〕第11号)(以下简称“问询函”)，公司对问询函所涉及的问题进行逐项落实和回复，现就相关问题回复如下：

　　问题1、你公司2023年实现归属于上市公司股东的净利润（以下简称净利润）-20.98亿元，2022年调整后净利润为1.12亿元。你公司披露2023年亏损的主要原因为智能手机显示产品均价大幅下降、AMOLED生产线折旧增加、汇兑损益及投资收益变动等。请结合主营业务开展情况、生产线建成投产情况、产品产销情况、原材料价格、运营成本、期间费用等因素的具体变化情况，逐项量化分析导致2023年净利润亏损因素的影响程度、变化趋势及其可能对生产经营的持续影响，并比较说明你公司经营情况变动是否符合行业变动趋势、是否与可比公司业绩变动情况相符。

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　　根据上表，2023年度净利润较2022年度减少221,689.33万元，对净利润变化金额影响较大的项目包括：营业毛利减少187,050.79万元，管理费用减少24,957.28万元，研发费用增加32,993.96万元，财务费用增加36,791.66万元，其他收益增加22,673.90万元，投资损失增加25,881.00万元，资产处置收益增加36,928.59万元。

　　2023年，公司实现综合销售毛利218,664.37万元，较上年减少187,050.79万元，同比下降46.10%，综合销售毛利率为6.78%，同比减少6.13个百分点，主要系受到复杂的外部环境、行业变化等因素影响，显示产品均价大幅低于去年同期，公司营收占比较大的消费类显示业务，尤其是智能手机显示产品盈利能力同比大幅下滑，同时叠加武汉AMOLED产线折旧增加的影响，压缩了AMOLED柔性手机显示产品的利润空间，影响了柔性AMOLED显示业务业绩改善的幅度及进度，2023年其毛利率虽同比有所提升但仍处于负值等，综合导致公司销售毛利同比减少187,050.79万元，同比下降46.10%。具体分析如下：

　　公司2023年和2022年主要显示业务收入及收入占主营业务收入比例情况如下：

　　注：其他业务主要包括穿戴显示业务、与显示屏和显示模组相关的技术服务收入、开模收入等。

　　2023年公司主要显示业务收入占主营业务收入比例整体相对稳定，其中手机业务和IT业务均属于消费品显示业务，合计占公司主营业务收入的比例同比上升3.89%；车载业务占公司主营业务收入的比例2023年同比上升1.22%，专业显示业务和其他业务有所下降。

　　注1：毛利率=（产品销售收入-产品销售成本）/产品销售收入，产品销售成本=产品标准成本+（产品标准成本/∑产品标准成本）*成本差异金额。

　　2023年，根据Omdia、群智咨询等第三方机构数据显示，行业主流手机显示产品价格平均降幅约30%。2023年公司消费类显示业务中手机业务及IT业务占主营业务收入的比例达51.04%，是公司重要的营业收入和利润来源。公司2023年智能手机显示产品销量同比上升18.23%，但受到市场产品价格下降影响，2023年智能手机显示产品均价同比下降13.16%，影响毛利同比下降168,076.02万元，盈利能力同比大幅下滑。

　　具体至产品类别来看：①智能手机显示产品中的LCD手机显示业务作为公司消费类显示业务中的成熟业务，自2022年下半年受市场需求变化影响，量价齐跌，2023年销量同比下降1.71%，产品均价同比下降25.83%，产品毛利率由盈转亏，同比下降10.33%，导致业务同比收入、毛利均出现大幅下滑；②智能手机显示产品中的柔性AMOLED手机显示业务作为消费类显示业务中的快速发展业务，随着武汉AMOLED产线爬坡上量，产销规模快速扩大，2023年销量同比增长185.95%，但是受到产品价格冲击，产品均价同比下降16.85%，叠加武汉AMOLED产线年按进度转固的影响，折旧成本增加79,870.19万元，影响了柔性AMOLED显示业务业绩改善的幅度及进度，其2023年收入同比增长137.78%，毛利率虽同比有所提升但仍处于负值，毛利同比减少60,080.31万元；③IT显示业务（目前主要是LTPS平板、LTPS笔电）2023年实现的销售收入增长97.39%，销量增长159.89%，2023年毛利总体处于上涨趋势，但该业务2023年尚处于孵化投入阶段，产品结构也有待持续优化，产品毛利水平仍有待提升。

　　注：毛利率=（产品销售收入-产品销售成本）/产品销售收入，产品销售成本=产品标准成本+（产品标准成本/∑产品标准成本）*成本差异金额。

　　2023年，在复杂多变的行业大环境下，公司车载及专业显示业务领域（包含工控、医疗、智能家居、人机交互等众多细分领域）仍保持了较为稳健的发展。

　　综上，基于显示面板行业等因素的影响，公司2023年营收占比较大的消费类显示业务，尤其是智能手机显示产品均价同比大幅下降，盈利能力同比大幅下滑，同时叠加武汉AMOLED产线折旧增加等因素综合影响导致公司销售毛利同比减少187,050.79万元，同比下降46.10%。但公司持续积极抢抓市场机遇，2023年实现营业收入同比稳健上升2.62%，各类显示业务产销率均保持较高水平，公司第三、四季度业绩较第一、二季度有所改善。

　　2、生产线日，公司处于运营期阶段的量产线条无源生产线条a-Si 生产线条LTPS 生产线条AMOLED 产线；处于在建阶段的量产线条新型模组生产线。

　　除武汉天马AMOLED产线、在建的芜湖新型模组生产线外，其余产线均在较早时间建成投产，公司运营中的a-Si TFT LCD产线的折旧已全部计提完毕（不含后期设备改造的折旧），LTPS产线年开始陆续计提完毕，AMOLED产线计提折旧中，其中武汉AMOLED产线年达到预定可使用状态，转入固定资产。

　　公司2023年度固定资产折旧金额较2022年度增加84,550.68万元，其中武汉天马AMOLED产线万元，从而影响公司折旧成本增加，利润总额减少。

　　此外，公司与合资方共同设立的联营公司投建的量产线条柔性AMOLED产线，目前处于试运行阶段；1条第8.6代新型显示面板生产线，目前处于在建阶段。

　　公司原材料种类繁多，主要原材料包括背光板、驱动电路（IC）、玻璃基板、柔性电路板（FPC）和偏光片等，公司主要原材料的价格因应用的产品技术路线、产品规格要求、采购渠道不同存在差异。

　　根据上表数据，2023年公司主要原材料采购额为109.70亿元，占采购额比重51.29%；2022年主要原材料采购额117.86 亿元，占采购额比重55.45%。公司2023年主要原材料均价整体相对稳定。

　　公司2023年手机类业务销售收入同比基本持平（上升2.67%），但其中LCD销售收入占手机类业务收入比例下降23.76%，AMOLED销售收入占手机类业务收入比例上升23.76%。2023年公司AMOLED产品出货量同比增长185.95%，应用于AMOLED产品的原材料采购量同比增长154.23%，采购额同比增长107.40%，由于应用于 LCD 产品的原材料国产化程度较高，且凭借规模效应，公司采购价格具有相对优势，但AMOLED产品的技术规格要求更高，叠加应用于 AMOLED 产品的材料及 IC 等部分关键原材料境外采购占比仍较高，应用于AMOLED产品的主要原材料均价高于应用于LCD产品均价。同时公司各类产品规格和要求（如大屏化、复杂化）不断升级，对应原材料规格也相应升级，从而拉高整体采购均价。

　　公司积极推进降本举措，2023年绝大部分同型号同规格材料采购价格较2022年降幅约10%。2023年全球芯片资源供给缓解，随着国产化的稳步推进，显示驱动电路（IC）价格自2022年以来呈下跌趋势，公司应用于AMOLED产品所用驱动电路（IC），相较2022年均价下降33.19%，应用于其他非AMOLED产品均价也有12.82%的降幅。

　　上述因素综合影响公司2023年主要原材料整体采购均价较2022年同比基本稳定。

　　2023年，公司运营成本及期间费用合计为533,408.14万元，较上年增加42,653.77万元，较上年同比增长8.69%。其中，财务费用增加36,791.66万元，主要系：1）外汇市场美元、日元汇率波动幅度较大，公司提高应对外汇风险的能力，降低汇率波动对利润造成的不确定性影响，增强财务稳健性，公司结合业务模式，从未来外币收支预测角度将降低外币风险敞口作为管理目标，采用了灵活结售汇方式降低中国大陆及中国香港控股子公司外汇风险敞口。公司2022年平均外汇风险敞口（综合折算为美元）为资产敞口22,956.13万美元，2023年平均外汇风险敞口（综合折算为美元）降低至负债敞口993.71万美元，叠加汇率波动影响，汇兑收益同比减少26,401.61万元；2）受武汉天马的银团贷款符合当期资本化条件的利息支出减少等因素影响，公司利息支出同比增加16,156.79万元；3）汇兑收益及利息支出两项因素合计影响利润总额减少42,558.40万元，综合抵消利息收入增长5,348.62万元及手续费减少418.11万元的影响。因此，前述原因综合影响公司财务费用同比增加，利润总额同比下降36,791.66万元。此外，2023年，公司坚持创新驱动，持续加大研发投入，研发费用投入306,199.72万元，较2022年上升12.08%。

　　2023年度其他收益较2022年度净增加 22,673.90万元，主要系税收政策变化影响：

　　2023年9月3日，财政部、税务总局发布了《关于先进制造业企业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第43号）：自2023年1月1日至2027年12月31日，允许先进制造业企业按照当期可抵扣进项税额加计5%抵减应纳增值税税额（以下称加计抵减政策）。

　　公司享受上述加计抵减政策，2023年度确认其他收益金额24,773.56万元。

　　2023年，公司投资收益较同期减少25,881.00万元，主要系公司对外投资的显示面板行业相关的联营企业处于试运行和建设期，叠加行业因素影响，整体业绩较上年下滑，权益法核算的长期股权投资收益同比下降，其中公司重要的联营企业厦门天马显示科技有限公司2023年净利润-228,806.69万元，较同期下降174,213.92万元，导致投资收益整体同比下降25,665.37万元，影响当期利润总额同比减少25,665.37万元。

　　2023年度资产处置收益较2022年度净增加36,928.59万元，主要系全资子公司上海中航光电子有限公司（以下简称“上海光电子”）位于上海市闵行区华宁路 3388 号西侧土地收储，上海光电子按照收到的回收款和搬迁奖励款扣除相关成本及费用支出后确认的资产处置收益44,055.50万元。

　　综上所述，2023年，公司经营业绩下降主要原因为：1）基于复杂的外部环境、行业变化等因素影响，同时叠加武汉AMOLED产线折旧增加等因素综合影响导致公司销售毛利同比减少187,050.79万元，同比下降46.10%；2）期间费用同比上年增加41,075.76万元。其中，财务费用同比增加36,791.66万元，一方面系公司降低外币货币性资产净敞口，叠加当期汇率波动影响，汇兑收益同比下降，另一方面，武汉天马的银团贷款符合当期资本化条件的利息支出减少等因素综合影响了财务费用的增加。此外，2023年公司坚持创新驱动，持续加大研发投入，研发费用投入较上年有所增加；3）公司对外投资的显示面板行业相关的联营企业处于试运行和建设期，叠加行业因素影响，导致联营企业长期股权投资收益同比下降，影响当期利润总额同比减少25,665.37万元。

　　2023年，由于复杂的外部环境、行业变化等因素影响公司盈利有所下滑，同时，公司期间费用同比上升和投资收益同比下降等进一步拉低了公司净利润，综合导致公司经营业绩同比出现下滑，但上述因素未改变公司的行业地位和所处行业的竞争格局，预计不会导致公司的主营业务、经营模式等发生重大变化。具体原因如下：

　　公司作为国内中小尺寸显示领域规模最大的显示器及模块制造商之一，深耕中小尺寸显示领域四十年，已在技术、产业布局、客户基础等方面形成显著竞争优势，主营业务具有持续经营能力。在技术研发方面，公司自主掌握多项显示行业的领先技术，并坚持创新驱动，持续加大研发投入，具备深厚的技术积累；在产业布局方面，公司运营管理的产线组合完善并不断加大对全球先进技术和高端产线的投入，已形成包含无源、a-Si TFT-LCD、LTPS TFT-LCD、IGZO TFT-LCD、AMOLED、Micro-LED的中小尺寸全领域主流显示技术布局，可以更好地满足下游市场日益多样化的技术和产品需求，并为客户提供多元化的显示解决方案；在客户基础方面，公司深耕中小尺寸显示行业，在与产业链伙伴的深度合作中积累了雄厚的客户合作基础，公司始终坚持围绕客户需求，形成了均衡合理的客户结构，连续多年获得行业主流品牌客户的认可。2022年、2023年公司主营业务收入分别为3,097,988.56万元、3,199,725.78万元，公司已形成中小尺寸全领域主流显示技术布局并具备不断创新的研发能力，建立了完善的产品市场营销体系和良好的客户基础，主营业务具有较强市场竞争能力和成长空间，具有良好持续经营能力。

　　2、由于复杂的外部环境、行业变化等因素导致公司业绩有所下滑，上述因素短期内仍存在影响，但目前显示行业已在逐步回暖，中长期来看，未来全球中小尺寸显示行业仍将呈现成长态势。

　　随着下游市场环境的逐步好转，人工智能的普及推动下游应用终端更新换代、混合办公模式兴起、“双碳”政策推动等多种因素驱动下，全球数字经济规模将持续成长，智能化进程持续推进，各种形态的智能终端在人们生活中将发挥着越来越重要作用，显示屏作为人机交互的主要载体，作用尤为凸显。新型显示作为数字经济核心产业和国家战略新兴产业，产业发展前景广阔。伴随着显示技术的不断进步和新兴应用领域市场缤纷呈现，显示产品逐步往屏幕中大尺寸化、高刷高清、低功耗、多元形态、显示功能集成化、人机交互智能化、多元技术组合等方向发展，高规格显示技术市场渗透率持续提升，智能手机端AMOLED结构性成长明显，以新能源车等为代表的新应用市场继续保持增长态势，IT显示（平板、笔电等）也呈现多元技术并存、未来整体呈现向上发展并不断升级的态势。综合来看，尽管2023年全球中小尺寸显示行业部分下游领域（如电子消费品）面临需求低迷、价格下降等挑战，但是随着整体市场环境逐步好转以及技术演进，未来全球中小尺寸显示行业仍将呈现成长态势。

　　3、针对导致公司业绩下滑的核心因素，公司亦针对性采取对应改善措施，降本增效，增强持续经营能力

　　公司顺应市场趋势，坚定“2+1+N”战略引领，以手机显示、车载显示作为核心业务【2】，IT显示作为快速增长的关键业务【1】，工业品、横向细分市场、非显业务、生态拓展等作为增值业务【N】，持续聚焦核心主业发展，推进各项业务与业绩积极改善。具体措施如下：

　　（1）公司顺应行业趋势，持续提高多元化业务的市场占有率，积极开拓新领域与市场

　　在手机与IT显示业务领域，公司将发挥多技术、多产线协同优势，不断优化产品结构、提升产品规格和竞争力，提升重点在大客户渗透率与产品盈利能力，并在新产品层面拓展合作；

　　在车载显示业务领域，公司将加快LTPS技术往车载显示产品转型力度，加速AMOLED车载技术开发，通过产品升级增加需求机会，持续积极开拓新能源汽车市场，深入推进汽车电子业务稳定量产，通过产品、技术和商业模式创新，为客户提供更优质的解决方案和服务；

　　在专显业务领域，公司将持续深耕现有利基市场，强化各细分应用领域领先竞争力，积极开拓新赛道新客户。

　　一方面，公司将持续提升AMOLED柔性技术产品开发能力和量产能力，加速在高规格柔性产品的产品竞争能力，推动价格修复；另一方面，公司将利用多元的技术产线布局，不断丰富产品组合，加快中尺寸等新产品线开拓，强化产品规格升级，提升高附加值产品占比。

　　（3）公司加大成本控制力度，推进供应链本地化，降低项目成本，提升运营效率

　　一方面，公司将不断推进供应链的本地化、多元化采购，降低材料成本；另一方面，公司将通过数字化变革等措施，不断提高经营管理工作的效率和效益，同时将方案降本、性能提升和材料降本综合管理，改善项目成本，节约运行支出。

　　因此，鉴于未来全球中小尺寸显示行业仍将呈现成长态势，公司亦将进一步通过持续提高市场占有率、提升产品附加值、加大成本控制力度等形式加强核心能力建设，2023年经营业绩下滑的情况未改变公司的行业地位和所处行业的竞争格局，不会对公司当年及以后年度经营造成重大不利影响，不会对公司未来持续经营能力造成重大不利影响。

　　根据 Omdia 调研与统计，全球中小尺寸显示应用领域包括智能手机、IT（显示器、笔记本电脑、平板电脑）、车载、工业品、穿戴等领域，并且从技术类别来看，全球中小尺寸显示市场呈现a-Si、LTPS、AMOLED 等多种技术并存态势。

　　2022年至2023年，中小尺寸显示领域经历终端需求由疲软到逐步温和复苏、价格大幅下滑到逐步企稳止跌、开始修复的过程。

　　公司主要显示业务销售量变化趋势符合行业市场规模变化趋势，对公司经营业绩影响较大的智能手机显示业务的平均价格变化趋势符合行业智能手机主流产品平均价格变化趋势。具体分析如下：

　　根据最新Omdia调研，2023年全球智能手机显示模组需求量为14.5亿片，同比增长5.1%，整体市场规模略有增长，且呈现a-Si/LTPS TFT LCD、AMOLED等多种技术并存态势，其中a-Si LCD产品依然是各品牌端优化成本策略下的第一选择，需求相对稳定，但其中低世代产品市场规模呈下降趋势，高世代产品市场规模呈上升趋势；AMOLED产品结构性成长明显；LTPS LCD产品需求受a-Si LCD、AMOLED产品双重挤压呈下滑趋势。

　　公司智能手机显示业务出货量同比增加18.23%，主要系公司柔性AMOLED手机业务2023年快速发展，产销规模快速扩大，销量较2022年增长185.95%，增长趋势与市场规模变化趋势一致。手机显示业务中的LTPS LCD产品销量同比下降0.81%，呈现下降趋势，与市场规模变化趋势一致；a-Si LCD产品市场规模呈上升趋势，但其中低世代产品整体规模呈下降趋势，2023年公司a-Si手机产品是在低世代产线上生产制造，且公司基于业务规划持续推进快a-Si产线向车载、专显业务转型，2023年销售量下降4.76%，与市场规模变化趋势一致。

　　从面板价格来看，根据第三方调研机构内容显示，2022年至2023年上半年，由于a-Si LCD面板持续维持供大于求的状态；LTPS LCD面板供应宽松，且部分品牌持续采取减单策略；随着国内柔性OLED面板产能增加，柔性OLED价格竞争激烈；智能手机面板价格呈现持续下行趋势。2023下半年，下游需求出现复苏迹象并开始温和回暖，价格降幅也逐步收窄并开始修复改善。根据群智咨询、Omdia等第三方机构数据显示，行业主流手机显示产品价格平均降幅约30%，分技术类别主流手机显示产品平均价格走势如下：

　　公司手机类业务因产品平均价格下降13.16%，其中LCD手机显示业务产品均价同比下降25.83%；柔性AMOLED手机显示业务产品均价同比下降16.85%， 价格下降趋势与行业主流手机产品平均价格下降趋势一致。

　　根据第三方调研机构内容显示，2023年，全球车载显示面板呈现出货规模和营收双增长，车载显示屏向大屏化、多屏化、高分辨率等发展方向较为明显，随着汽车智能化、可视化已成为发展趋势以及新能源汽车的快速普及，市场规模呈现上升趋势，2023年全球市场需求量同比增长13.0%。公司车载业务产品销售量同比增长4.00%，销售收入同比增长8.53%，公司车载显示业务产品销售量和销售收入增长趋势与行业市场规模变化趋势一致。

　　根据Omdia调研数据，2023年，IT显示行业市场规模同比下降7.0%，其中LTPS产品市场规模同比增长15.0%。随着混合办公、在线教育、远程会议等应用场景增多，数字经济兴起和消费者行为的转变，生成式AI带来产品规格升级，以及微软力推Win12系统等因素驱动，IT 显示屏需求历经波折，但长期来看整体呈现向上态势并不断升级。

　　公司IT显示业务目前主要是LTPS平板、LTPS笔电，2023年实现的销售收入增长97.39%，销量同比增长159.89%，增长趋势与行业市场规模变化趋势一致。

　　专业显示业务包括工控、医疗、智能家居、人机交互、航空航海等众多细分领域，显示应用场景丰富多样，各细分领域市场规模变化也存在较大差异。尽管2023年基于复杂多变的外部环境等因素影响，导致整体需求阶段性减少。公司专业显示业务产品2023年销售量同比下降14.44%，整体符合行业趋势。但是从中长期看，在生成式AI、新基建、碳中和、智慧化生活、数字经济等驱动下，专业显示市场不仅将进入恢复式增长阶段，并且对大屏、高分辨率等高规格产品的需求增加。

　　综上所述，公司主要显示业务销售量变化趋势符合行业市场规模变化趋势，对公司经营业绩影响较大的智能手机显示业务的平均价格变化趋势符合行业智能手机主流产品平均价格变化趋势。

　　面板显示行业具有产业技术路线持续更新迭代的特性，不同的面板显示公司主攻、覆盖不同的显示技术路线，其对应的产线建设进程、主营业务产品所处的行业生命发展周期、产品结构和盈利能力等各方面均存在明显差异，公司选取京东方A、TCL科技、维信诺和龙腾光电作为主要可比公司，其显示业务主要覆盖的技术路线与公司的接近程度较大，可比性较高。

　　目前京东方A已披露2023年年度报告，其他可比上市公司在2023年第三季度财务报告和2023年年度业绩预告中均未对其主营业务的收入和成本进行拆分披露，因此，当前对可比公司进行分业务财务数据对比受限。

　　以京东方A 2023年年报报告披露的数据和目前仅有的其他同行业上市公司公告的2023年业绩预告数据分析如下：

　　注：上表2022年数据取自各公司2023年年报中披露的调整前数据或2023年业绩公告。

　　2、TCL科技业绩呈上升趋势，根据其业绩预告，一方面主要系其主营业务中除了半导体显示业务之外，还包含了新能源光伏业务，公司主营业务中不涉及新能源光伏业务，两者主营业务构成存在差异；另一方面系显示业务中，两者的产品结构存在差异所致，其半导体显示业务中“大尺寸行业格局进一步优化，主要厂商盈利能力逐步修复”、“协同自身与产业链优势，坚定电视面板大尺寸化和高端化策略，积极发展交互白板、数字标牌、拼接屏等商用显示业务。TCL华星高世代线代线代线工厂，电视面板市场份额稳居全球前二”，而公司主营中小尺寸显示领域，产品未涉及电视面板。

　　3、京东方A2023年扣除非经常性损益后的净利润与2022年相比依旧为负，但亏损有所收窄，主要系“其成熟产线盈利能力同比改善明显，同时其TV类产品价格明显上涨导致LCD业务盈利性较2022年提升所致。”而与TV类大尺寸显示产品不同，公司主营中小尺寸显示面板及显示模组，未涉及TV类产品领域，在业务结构和产品结构层面存在差异。

　　1、根据第三方面板研究机构DSCC公布的数据显示，维信诺2023年出货产品以柔性AMOLED技术产品为主，其“全年受限于行业整体压力和价格波动，营业收入受到一定影响”， 2023年收入和扣除非经常性损益后的净利润较2022年均有所下滑；而公司的AMOLED业务收入在2023年有所上升，主要系其柔性AMOLED产品在报告期内处于爬坡发展阶段，2023年随着产线年有所提升，但同时受市场环境的影响皇冠体育官网，AMOLED产品价格遭受冲击，另叠加武汉AMOLED产线转固后折旧成本增加的影响，压缩了产品的利润空间。因此从AMOLED的细分业务角度分析，虽然维信诺与公司AMOLED业务的收入波动幅度不一致，但两者的AMOLED业务均受行业影响导致其盈利能力下降。

　　2、龙腾光电主要显示技术为TFT-LCD技术，按照业绩预告其2023年的营业收入较上年同期下降幅度区间为10.08%，与公司LCD业务收入下降27.09%的变动趋势一致，均系因2023年细分行业影响所致。

　　1、向公司管理层访谈，了解行业变化趋势、业绩下滑的原因、公司应对业绩下滑的具体措施及公司未来的发展战略；

　　2、对公司报表执行分析程序，以识别和评估重大错报风险，并针对重大错报风险执行进一步审计程序；

　　3、对公司信息系统执行信息系统一般控制测试；对公司进行销售收入自动计算及确认的信息系统执行应用控制测试；对公司标准成本核算、工单成本卷积的信息系统执行应用控制测试；

　　4、复核公司与客户的对账程序：按照公司与客户的交易惯例，在抽样的基础上，获取客户的各月交易对账单与公司账面各月销售记录匹配，对公司与客户的对账过程和结果复核，抽样金额936,155.17万元；

　　5、基于公司销售具有交易频繁且单笔订单金额较小的交易特点，我们在信息系统测试结果的基础上对收入执行真实性及细节测试、截止性测试、特定风险标准的会计分录测试等，收入测试金额合计731,255.93万元；

　　6、执行函证程序：对期末应收账款余额执行函证程序，根据执行结果，发函金额628,385.73万元，回函金额504,191.51万元（回函比例80.24%），替代测试确认金额124,194.22万元（回函+替代测试金额：628,385.73万元）；对期末应付账款余额执行函证程序，根据执行结果，发函金额399,092.71万元，回函金额360,876.93万元（回函比例90.42%），替代测试确认金额38,215.78万元（回函+替代测试金额：399,092.71万元）；

　　7、执行分析程序：①分析销量、产品结构皇冠体育官网、价格、毛利率、重要客户结构、期末客户应收账款与全年交易额合理性等，分析价格、销量变化对毛利率的影响；分析主要客户的稳定性；期末应收账款占全年交易额比例与主要客户账期是否存在重大差异。②分析主要产品所需原材料的采购量、采购价格变化、主要产品单位材料成本金额变化等指标，分析原材料采购价格变化对毛利率的影响。③分析制造费用项目的变动情况和合理性，分析产品单位制费的变动及对毛利率的影响；

　　8、了解公司有关成本核算的具体方法和流程以及日常成本管理的内控执行情况，并对公司产品成本归集及核算中的关键控制点进行测试；

　　9、对于标准成本，从销量、毛利率波动、期末库存角度抽样，合计抽样金额1,137,661.33万元，选择物料号追踪其信息系统的BOM构成，对于BOM里的原材料数量、价格信息等核对至采购记录，并核对是否相符；

　　10、复核公司成本差异分摊的过程和合理性，并对成本差异分摊执行重新计算；

　　12、获取并检查公司营业成本构成明细，执行分析性复核程序，分析不同业务成本构成情况、变动情况及变动原因，并结合收入情况对成本的变动进行分析；

　　13、对采购与付款循环实施细节测试，选取样本核查材料采购相关的支持性文件，包括采购订单、入库单、付款单、记账凭证等流程单据，核查采购的完整性、线、对制造费用执行细节测试：抽样检查主要费用发生原始凭证与费用入账金额，检查主要包括：合同、结算单、发票等；

　　15、了解公司主要生产线情况，包括：建设时间、技术路线、规划投资额、转固时间等；

　　16、复核公司有关固定资产、无形资产等的会计估计，并与同行业可比公司比对是否存在重大差异；对公司固定资产的折旧、无形资产摊销、使用权资产折旧、长期待摊费用摊销等进行重新测算；

　　17、访谈重要联营企业会计师，了解重要联营企业项目建设进度、重要会计政策和会计估计、亏损原因等。同时，复核联营企业报表及相关审计底稿，了解联营企业主要业务、联营企业会计师主要审计程序、审计结果等，对权益法核算的投资收益执行重新计算；

　　18、获取并查阅销售费用、管理费用、研发费用、财务费用明细，了解销售费用、管理费用、研发费用、财务费用的归集方法及管理流程；对报告期内的期间费用进行分析复核，分析其构成及变化情况，将期间费用中的项目与各有关账户进行核对；对报告期内的期间费用实施细节测试，检查其合同、结算单等原始凭证，确认支出的真实性及合理性；针对财务费用中的利息支出执行重新计算程序，对管理层计算资本化借款费用时所采用的开始资本化和停止资本化的时点的合理性进行评估，根据借款合同的相关条款，对本期符合资本化条件的借款利息支出执行重新计算；实施截止性测试，抽取资产负债表日前后的费用明细账，检查费用凭证与会计记录日期是否一致；

　　19、查询行业资讯、同行业公司京东方A（000725）、TCL科技（000100）、维信诺（002387）、龙腾光电（688055）的定期报告、业绩预告等，了解行业现状、产品行情、同行业的业绩变动情况及变动原因等，分析公司经营情况变动是否符合行业变动趋势、是否与可比公司业绩变动情况相符。

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　　1、导致2023年净利润亏损的主要原因包括：1）由于复杂的外部环境、行业变化等因素公司盈利有所下滑，同时叠加武汉AMOLED产线折旧增加等因素综合影响导致公司销售毛利同比减少187,050.79万元，同比下降46.10%；2）期间费用同比上年增加41,075.76万元，其中，财务费用同比增加36,791.66万元，一方面系公司降低外币货币性资产净敞口，叠加当期汇率波动影响，汇兑收益同比下降，另一方面，武汉天马的银团贷款符合当期资本化条件的利息支出减少等因素综合影响了财务费用的增加。此外，2023年公司坚持创新驱动，持续加大研发投入，研发费用投入较上年有所增加；3）公司对外投资的显示面板行业相关的联营企业处于试运行和建设期，叠加行业不利因素影响，产品价格下降，联营企业长期股权投资收益同比下降，影响当期利润总额同比减少25,665.37万元。

　　2、2023净利润亏损不会对公司未来持续经营能力造成重大不利影响，原因如下：（1）公司主营业务的持续经营能力来自于公司多年的积累与竞争优势；（2）导致公司业绩下滑的主要原因系复杂的外部环境、行业变化等因素影响，上述因素短期内仍存在影响，但目前显示行业已在逐步回暖，长期来看，未来全球中小尺寸显示行业仍将呈现成长态势；（3）针对导致公司业绩下滑的核心因素，公司亦针对性采取对应改善措施，降本增效，增强持续经营能力。

　　3、公司主要显示业务销售量变化趋势符合行业市场规模变化趋势，对公司经营业绩影响较大的智能手机显示业务的平均价格变化趋势符合行业智能手机主流产品平均价格变化趋势，公司经营情况与可比公司业绩变动情况基本相符。

　　问题2、你公司2023年营业收入扣除后金额为319.97亿元，电子元器件销售量为3.08亿片；2022年营业收入扣除后金额为309.14亿元，电子元器件销售量为2.87亿片。

　　（1）根据年报“行业发展趋势”部分所述，2023年全球智能手机显示模组需求量、车载显示屏市场规模、IT显示屏需求量分别为14.5亿片、2.18亿片、5.93亿片，分别同比增加5.1%、增长13.0%、下滑7.0%。请说明电子元器件细分类型、收入占比及变动、产品定位、销售价格区间及变动、在手订单、主要市场容量及市场份额等情况，结合上述情况分析你公司销售量、营业收入增长的具体原因及合理性，是否与全球需求及变化情况、可比公司收入变动情况相符。

　　（2）请按照细分产品说明收入确认政策，包括收入确认时点、确认依据、原始单据凭证，结合行业特性、收入核算过程、销售记录与销售单据的匹配性、销售回款等情况，明确说明收入确认是否真实、准确，相关会计处理是否符合会计准则的规定。

　　（一）销售量、营业收入增长原因及合理性分析，与全球需求及变化情况、可比公司收入变动情况相符

　　公司产品按照应用领域区细分为手机业务、车载业务、IT业务、专业显示业务等，各显示业务的产品定位及主要客户群体如下：

　　基于行业因素影响，公司主要业务中手机显示产品、IT显示产品主要尺寸2023年销售价格区间较2022年下降明显，车载、专业显示业务主要尺寸产品销售价格区间相对稳定。

　　注：其他业务主要包括穿戴显示业务、与显示屏和显示模组相关的技术服务收入、开模收入等。

　　公司持续坚定“2+1+N”发展战略，以手机显示、车载显示作为核心业务【2】，IT显示作为快速增长的关键业务【1】，工业品、横向细分市场、非显业务、生态拓展等作为增值业务【N】。

　　2023年度，公司手机类业务、车载业务占公司主营业务收入的比例相对稳定；IT显示在2023年度实现营业收入增加136,796.66万元，增长 97.39%，占主营业务收入的比例提高4.14个百分点；专业显示业务和其他业务有所下降。总体上看，公司主要产品结构未发生重大变化。

　　2023年度，公司电子元器件销量增加2,103.86万片，销量增长7.34%，销售收入增长3.28%，销售收入增长幅度低于销量增长幅度主要是受到复杂多变的外部环境、行业竞争加剧等不利因素综合影响，手机类业务产品价格受到冲击，导致收入增长幅度不及预期。

　　公司2023年度销量的增长主要来源于AMOLED手机业务销量的增长，2023年度AMOLED手机业务销量增加2,413.42万片，AMOLED手机业务是公司快速发展业务，随着武汉AMOLED产线爬坡上量，产销规模快速扩大，月均产量达到相对饱满水平，因此销量及销售额均实现同比翻番增长，但由于受到复杂多变的外部环境、行业竞争加剧等不利因素综合影响，产品价格受到冲击，收入增长幅度不及预期。

　　2023年度，公司车载类业务整体呈增长趋势，在主要新能源汽车客户的份额加速提升，面向国际头部整车厂的汽车电子业务已开始批量交付，多渠道多维度扩大了车载显示业务销售规模，实现了销量和收入的双向增长。

　　专业显示包含工控、医疗、智能家居、人机交互等众多细分领域，2023年度，公司专业显示业务总体保持较为稳健的发展，但由于2023年受到复杂多变的外部环境等因素影响，导致整体需求阶段性减少，公司专业显示业务销量较2022年度减少1,143.77万片，下降14.14%，均价相对稳定，专业显示业务销售收入下降13.56%，与销量下降幅度基本一致。

　　IT显示业务（目前主要是LTPS平板、LTPS笔电）还在孵化投入阶段，2023年度销量增长159.89%，但受到复杂多变的外部环境、行业竞争加剧等不利因素综合影响，IT类业务产品价格受到冲击，销售收入增长97.39%。

　　综上，公司2023年主要产品结构未发生重大变化，其中，手机业务里LCD业务销售收入占比下降、AMOLED业务销售收入占比上升，手机业务销售收入占比整体基本稳定，受益于AMOLED业务的增长，销量整体增长18.23%。公司主营业务收入同比增长3.28%，其中手机业务、车载业务销售收入同比呈上升趋势，IT显示业务销售收入快速增长，专业显示和其他业务销售收入同比有所下降。公司2023年度产品销量同比增长7.34%，主要来源于AMOLED手机业务销量的增长，销售收入增长幅度低于销量增长幅度主要是受到行业因素等影响，营收占比较高的手机类业务产品价格受到冲击，导致收入增长幅度不及预期。因此，销售量和营业收入的变动是合理的。

　　公司已与全球主流品牌手机显示、车载显示、IT显示及工业品显示客户签署合作框架协议及意向性协议，在手订单充足，截至 2023年12月末、2022年12月末，公司在手订单合计金额分别为 103.15亿元、121.15亿元。其中手机和IT 显示应用领域系消费电子领域，消费电子产品生命周期较短，更新迭代较快，因此客户根据消费者的需求采用即时滚动方式下单，整体订单周期相对较短，符合消费电子行业惯例；车载及工业品等专业显示领域客户订单周期相对较长。

　　根据上表数据，公司智能手机显示业务2023年市占率同比上升2.00%，其中LTPS LCD智能手机显示业务持续市占率保持全球第一；柔性AMOLED智能手机显示业务市占率上升6.16%，跻身国内第二。

　　2023年，公司车载、专业显示业务稳健发展，市占率相对稳定。车载业务上，公司在前装市场持续保持全球领先，在主要新能源汽车客户的份额加速提升，同时，基于LTPS技术在车载显示领域的快速渗透，公司获得的车载定点项目中，LTPS项目金额占比已超60%；专业显示业务上，公司在众多细分市场保持头部竞争优势。

　　2023年，公司IT显示产品（中高端LTPS显示产品）出货市占份额加速提升，其中LTPS平板电脑显示产品市占40%（数据来源：Omdia）。

　　从2023年市占率同比变化情况来看，公司2023年手机业务基于柔性AMOLED产销快速增长市占率提升，车载和专业显示业务市占率相对稳定，IT显示业务市占率快速提升。

　　综上，公司2023年主要业务产品定位、产品结构未发生重大变化，其中，手机业务中LCD业务销售收入占比下降、AMOLED业务销售收入占比上升，手机业务销售收入占比整体基本稳定。公司主营业务收入同比增长3.28%，其中手机业务、车载业务销售收入同比呈上升趋势，IT显示业务销售收入快速增长，专业显示和其他业务销售收入同比有所下降。公司2023年度产品销量同比增长7.34%，主要来源于AMOLED手机业务销量的增长，销售收入增长幅度低于销量增长幅度主要是受到行业因素等影响，营收占比较高的手机类业务产品价格受到冲击，导致收入增长幅度不及预期。公司在手订单均充足，同比未发生重大变化。公司各主要业务市占率保持相对稳定或上升态势。因此公司2023年各业务销售量、营业收入变化是合理的。

　　公司销售量、营业收入增长的符合市场容量变化及公司市场份额变化，与全球需求及变化情况相符，具体分析详见问题1、（三）公司经营情况变动符合行业变动趋势的情况说明。

　　注1：可比公司除京东方外，其余公司均未发布2023年度报告，计算营业收入变化时，根据其2023年度业绩预告整理计算得出。

　　注2：TCL科技、维信诺、龙腾光电2023年度半年报中未披露销量数据，无法计算其销量变化。

　　由于部分同行业可比公司尚未发布2023年度报告，销量变化可比性较低；营业收入变化上，同行业可比公司中除TCL科技外，均为下降变化趋势，由于同行业可比公司未披露其具体产品结构或业务分类，营业收入可比性较低。

　　公司的收入主要来源于如下业务类型：（1）显示屏及显示模组的销售，包括：手机类业务、车载业务、专业显示业务、IT业务等；（2）提供与显示屏及显示模组有关的技术服务。

　　第四条 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

　　取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

　　第十一条 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：

　　（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

　　公司显示屏及显示模组的销售业务属于在某一时点履行的履约义务，境内销售：在将产品按照合同规定运至约定交货地点，在客户或承运单位验收且双方签署货物交接单后确认收入；境外销售：境外销售主要有FOB、DAP和DDP等交货方式，公司在完成产品海关报关，将货物交付至客户指定地点，并经客户签收后确认收入。

　　公司提供的与显示屏及显示模组有关的技术服务属于在某一时段内履行的履约义务，根据已发生成本占预计总成本的比例确定提供服务的履约进度，并按履约进度确认收入。履约进度不能合理确定时，公司已经发生的成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。

　　公司根据在向客户转让商品或服务前是否拥有对该商品或服务的控制权，来判断从事交易时公司的身份是主要责任人还是代理人。公司在向客户转让商品或服务前能够控制该商品或服务的，公司为主要责任人，按照已收或应收对价总额确认收入；否则，公司为代理人，按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额按照既定的佣金金额或比例确定。

　　公司收入主要来源于显示屏及显示模组的产品销售收入，公司产品销售收入的内部核算流程主要包括以下环节：①销售发货出库→②物流运输→③客户签收确认销售收入和应收账款→④客户回款核销应收账款等环节，每个环节具体操作如下：

　　①运营部门在接收到客户的发货通知后，通过企业资源信息管理系统（Oracle ERP）向仓储部门和物流部门发出发货指令，仓储部门接到发货指令（含订单号）后在WMS系统（仓储管理系统）进行发运出库动作，生成发运单据（送货单），并回传Oracle ERP；②Oracle ERP 将发运信息自动传输至TMS系统（物流运输平台），物流部门根据接收到的发货指令进行运输安排，运输货物给客户；

　　客户接收货物并签收后，运输公司在TMS系统（物流运输平台）确认签收并回传已签收的发运单据，TMS系统同步回传签收信息给Oracle ERP系统；Oracle ERP系统根据接收到的签收信息自动匹配订单号确认营业收入和应收账款；

　　客户按照约定条件回款后，运营部门在财务共享平台核销对应订单的应收账款，并回传至Oracle ERP系统，自动生成账务。

　　以上每个环节通过订单号（唯一标识）在公司Oracle ERP系统、WMS系统、TMS系统、财务共享平台自动关联匹配单据，以销售订单、发运单据、交货单等单据严格控制产品的出库、交货，能够对收入进行准确的确认和计量。

　　综上所述，公司的收入确认真实、准确，收入确认政策符合《企业会计准则》的有关规定，符合公司实际经营情况，与主要销售合同条款及实际执行情况一致，与同行业可比公司不存在显著差异。

　　2、对公司信息系统执行信息系统一般控制测试；对公司进行销售收入自动计算及确认的信息系统执行应用控制测试；

　　3、了解公司电子元器件细分业务及产品定位、主要客户群体、产品价格区间等情况；了解公司主要业务模式、各业务收入确认方法及收入确认政策、收入确认的内部流程等；

　　4、选取样本，检查有代表性的销售合同或订单识别相关贸易条款，评价公司的收入确认的会计政策是否符合企业会计准则的要求；

　　5、执行收入真实性测试及细节测试：从销售记账凭证出发，在抽样的基础上，将销售记录核对至销售订单、发货单/结算单、回款记录、签收单/报关单等支持性文件；

　　6、执行收入截止性测试：选取资产负债表前后的销售记录，从销售记账凭证出发，在抽样的基础上，核对记账日期和签收单日期是否相符，是否存在跨期确认收入的情况；

　　8、复核公司与客户的对账程序：按照公司与客户的交易惯例，在抽样的基础上，获取客户的各月交易对账单与公司账面各月销售记录匹配，对公司与客户的对账过程和结果复核，抽样金额936,155.17万元；

　　9、基于公司销售具有交易频繁且单笔订单金额较小的交易特点，我们在信息系统测试结果的基础上对收入执行真实性及细节测试、截止性测试、特定风险标准的会计分录测试等，收入测试金额合计731,255.93万元；

　　10、执行函证程序：对期末应收账款余额执行函证程序，根据执行结果，发函金额628,385.73万元，回函金额504,191.51万元（回函比例80.24%），替代测试确认金额124,194.22万元（回函+替代测试金额：628,385.73万元）；

　　11、执行分析程序：分析销量、产品结构、价格、毛利率、重要客户结构、期末客户应收账款与全年交易额合理性等，分析价格、销量变化对营业收入的影响；分析主要客户的稳定性；期末应收账款占全年交易额比例与主要客户账期是否存在重大差异；

　　12、查阅行业研究报告及行业数据，了解面板市场需求变化情况、主要市场容量及公司所占市场份额情况；

　　13、查询行业资讯、同行业公司京东方A（000725）、TCL科技（000100）、维信诺（002387）、龙腾光电（688055）的定期报告、业绩预告等，比对公司的收入确认政策与同行业可比公司是否一致；公司的销量及收入变动情况与可比公司变动情况是否相符。

　　1、公司销售量、营业收入增长具有合理性，主要是因为：（1）公司销售量的增长主要来源于AMOLED手机业务销量的增长，AMOLED手机业务是公司快速发展业务，随着武汉柔性AMOLED产线爬坡上量，产销规模快速扩大，但由于受到复杂多变的外部环境、行业竞争加剧等不利因素综合影响，产品价格受到冲击，收入增长幅度低于销量增长幅度；（2）公司销售量、营业收入增长的符合市场容量变化及公司市场份额变化，与全球需求及变化情况相符，具有合理性； （3）除京东方外，由于部分同行业可比公司尚未发布2023年度报告，销量变化可比性较低；营业收入变化上，同行业可比公司中除TCL科技外，均为下降变化趋势，由于同行业可比公司未披露其具体产品结构或业务分类，营业收入可比性较低。

　　2、公司的收入确认真实、准确，收入确认政策符合《企业会计准则》的有关规定，符合公司实际经营情况，与主要销售合同条款及实际执行情况一致，与同行业可比公司不存在显著差异。

　　问题3、你公司2023年营业总成本为354.19亿元，其中，电子元器件营业成本为298.67亿元，根据成本构成，折旧与摊销合计34.85亿元，同比增长29.78%，占电子元器件总成本的比重为11.67%。请按照细分产品类型说明营业成本核算方法、归集过程、明细构成及变动情况，进一步解释成本结转与收入确认是否配比、营业成本增长率高于营业收入增长率的合理性，当期经营亏损的主要因素，重点说明折旧与摊销大幅增长的具体原因及合理性，成本构成是否符合行业特性，与行业可比公司情况是否存在重大差异，如是，请说明。

　　公司生产模式为以销定产，根据客户定制化需求提供显示产品，产品具有种类多、单个价值较低、客户下单频率高等特点。因此，结合公司生产模式、产品特点和行业特征，公司产品成本采用标准成本计价，并于月末分摊成本差异。

　　标准材料成本=∑（产品BOM（物料清单）的材料价格*BOM的用量/ BOM材料的标准良率）

　　产品BOM（物料清单）的材料价格，每月初根据上月末采购系统已通过审核并生效的最新采购报价（报价生效后，也会应用于新的采购订单）确定，标准良率通常为每年年初工厂部门、良率管理部门、运营管理部门等共同达成的良率考核目标；标准制费为制造部门年初按费用预算水平，根据具体产品的工序节拍、人力排拉、工序费率等核算到具体产品并与运营部门等共识签核的标准制费。

　　公司实际归集的生产成本包括材料费用、人工费用和制造费用，制造费用主要包括：折旧与摊销、动力费用、维修费用等。生产过程中投入的原材料按照生产工单进行成本归集，可实现对每一生产工单的投入、完工等情况进行独立核算；公司制定了制费成本的归集及分配标准，通过Oracle ERP系统将成本中心归集的实际发生的制费成本按一定标准分配至库存商品各成本费用项目，具体归集和分配方法如下：

　　月末，ERP系统根据物流系统回传的客户签收数据自动确认销售收入，同时，结转营业成本。

　　报告期，公司营业成本较同期增加289,592.88万元，同比增长10.74%，其中主要增加项目包括：材料成本增加234,761.39万元，同比增长12.60%；制造费用增加42,675.96万元，同比增长6.62%；人力费用增加12,155.53万元，同比增长6.45%。从营业成本构成上来看，人力费用和制造费用占营业成本比重呈下降趋势，主要是因为人工费用和制造费用存在一定的固定成本特征，规模效应逐渐体现，而材料费用为可变成本，随着业务规模的扩大而增长。

　　材料成本占营业成本的比例增长1.16个百分点，材料成本增加234,761.39万元，同比增长12.60%，主要原因包括：一是2023年销量较2022年增长7.34%，材料成本随着销量增长而增长；二是2023年AMOLED手机产品生产量和销量实现大幅增长，应用于AMOLED手机产品的主要原材料均价高于应用于LCD手机产品均价，同时，公司各类产品规格和要求（如大屏化、复杂化）不断升级，对应原材料规格也相应升级，从而材料成本增长。

　　制造费用占营业成本的比例下降0.89个百分点，制造费用增加42,675.96万元，增长6.62%。2023年度、2022年度制造费用中折旧与摊销占制造费用的比例分别为50.67%、41.63%，主要系2023年度武汉天马AMOLED产线月达到预定可使用状态，增加2023年折旧金额79,870.19万元。

　　人力费用占营业成本的比例下降0.27个百分点，人力费用增加12,155.53万元，增长6.45%，人力费用总体相对稳定。

　　公司已实施行业先进的智能制造和数字化企业管理系统，涵盖办公自动化系统(OA)、企业资源信息管理系统（Oracle ERP）、财务共享中心（FSSC），主数据管理系统（MDM），高级供应链计划管理系统（ASCP），研发管理系统（RDP），制造执行系统(MES)、全面质量管理系统（Q-MAX），仓储管理系统（WMS），运输管理系统（TMS），能够有效保证公司及时、准确对产品成本进行归集，企业资源信息管理系统（Oracle ERP）以销售订单、出库单、交货单等单据准确核算产品的出库、交货，能够对收入和成本进行准确的确认和计量，从而实现收入确认与成本结转自动配比。

　　在营业收入确认和营业成本结转的过程中，主要依赖信息系统自动完成，数据处理的自动化程度较高，降低了人工干预和操作的风险，不存在营业收入和成本不配比的情况。